Тахограф срок полезного использования
ООО приобрело тахографы стоимостью более 40 000 рублей для установки на транспортные средства. К какой амортизационной группе их следует отнести и какой срок полезного использования установить? 23.04.2014 19:49
Вопрос: ООО приобрело тахографы стоимостью более 40 000 рублей для установки на транспортные средства. К какой амортизационной группе их следует отнести и какой срок полезного использования установить?
Ответ: Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения прибыли организаций тахографы относятся к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования в том числе с использованием Классификации. Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Обоснование вывода:
Тахограф - это автоматическое бортовое техническое устройство для непрерывной индикации и регистрации пройденного пути и скорости движения АТС, времени работы и отдыха водителя, призванное обеспечить выполнение законодательных и нормативных требований, обеспечивающих гармонизацию социальных и коммерческих взаимоотношений в сфере транспорта, а также опасность дорожного движения (Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 53831-2010 "Автомобильные транспортные средства. Тахографы. Технические требования к установке" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 07.07.2010 N 159-ст)).
В соответствии с п. 1 Требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства (утверждены приказом Минтранса РФ от 13.02.2013 N 36), требования к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, разработаны с целью обеспечения тахографами непрерывной, некорректируемой регистрации информации о скорости и маршруте движения транспортных средств, о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
В свою очередь, при отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОK 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ).
В соответствии с ОКОФ тахографы отнесены к коду 14 3314310 "Приборы для измерения параметров движения". Классификацией такое оборудование отнесено к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно, т.к. Классификацией предусмотрено включение в эту группу непосредственно класса 14 3314000 "Оборудование испытательное", куда в том числе входит и код 14 3314310.
Обратите внимание: при отсутствии в Классификации кода объекта организация вправе воспользоваться нормой п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которой для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73).
Иными словами, при отсутствии соответствующего кода при определении срока полезного использования интересующего объекта основных средств следует руководствоваться техническим паспортом изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.
Если по этим документам невозможно установить срок полезного использования основного средства, то можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом. Далее исходя из установленного срока полезного использования следует определить амортизационную группу в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ. Финансовое ведомство для включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию рекомендует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к учету объектов ОС срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77). В то же время она может (но не обязана) использовать Классификацию (п. 1постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Mozilla/5.0 (Macintosh; Intel Mac OS X 10_10_1) AppleWebKit/537.36 (KHTML, like Gecko) Chrome/37.0.2062.124 Safari/537.36
МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 28 октября 2020 года N 440
Об утверждении требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, категорий и видов транспортных средств, оснащаемых тахографами, правил использования, обслуживания и контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства
требования к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства (приложение N 1 к настоящему приказу);
категории и виды транспортных средств, оснащаемых тахографами (приложение N 2 к настоящему приказу);
правила использования тахографов, установленных на транспортные средства (приложение N 3 к настоящему приказу);
правила обслуживания тахографов, установленных на транспортные средства (приложение N 4 к настоящему приказу);
правила контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства (приложение N 5 к настоящему приказу).
2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2021 г. и действует до 1 января 2027 г.
в Министерстве юстиции
27 ноября 2020 года,
регистрационный N 61118
Приложение N 1
к приказу Минтранса России
от 28 октября 2020 года N 440
Требования к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства
I. Общие положения
1. Требования к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства (далее - Требования), разработаны с целью обеспечения тахографами непрерывной, некорректируемой регистрации информации о скорости и маршруте движения транспортных средств, о времени управления транспортными средствами и отдыха водителей транспортных средств, о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств, управление которыми входит в их трудовые обязанности.
Требования распространяются на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих разработку, изготовление и реализацию тахографов и их компонентов.
2. Тахограф подлежит поверке в порядке, установленном Федеральным законом от 26 июня 2008 г. N 102-ФЗ "Об обеспечении единства измерений", и должен состоять из бортового устройства, а также следующих компонентов:
Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 26, ст.3021; 2020, N 44, ст.6890.
1) карт тахографа (далее - карты, если не указано иное);
2) датчика движения;
3) антенны для приема сигналов глобальных навигационных спутниковых систем ГЛОНАСС и GPS;
4) антенны для приема и передачи сигналов GSM/GPRS (в случае включения в состав бортового устройства связного модуля);
5) комплекта монтажных частей для соединения компонентов тахографа и их установки на транспортном средстве.
3. Бортовое устройство должно иметь защищенный от вскрытия опломбированный корпус и содержать внутри него:
1) устройство обработки данных;
2) программное обеспечение для устройства обработки данных, записанное на электронные носители информации;
3) программно-аппаратное шифровальное (криптографическое) средство (далее - блок СКЗИ тахографа), реализующее алгоритмы криптографического преобразования информации и обеспечивающее:
аутентификацию водителя, Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации или Федеральной службы по надзору в сфере транспорта, в том числе их территориальных органов (далее - контрольные органы), сервисного центра (далее - мастерская, если не указано иное), юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих эксплуатацию транспортных средств, а также физических лиц, осуществляющих эксплуатацию грузовых автомобилей, разрешенная максимальная масса которых превышает 3,5 тонн, и автобусов (далее - владельцы транспортных средств), а также соответствующих карт;
регистрацию информации в некорректируемом виде в защищенной памяти (далее - защищенный архив блока СКЗИ тахографа);
хранение информации ограниченного доступа, используемой для создания электронной подписи и проверки электронной подписи (далее - ключевая информация), и аутентифицирующей информации;
синхронизацию внутренней шкалы времени с национальной шкалой координированного времени UTC (SU) при работе по сигналам ГНСС с погрешностью (по уровню вероятности 0,95) не более 2 секунд (диапазон измерений от 0 до 3600 секунд);
4) блок памяти бортового устройства для хранения данных, не требующих регистрации в некорректируемом виде;
5) связной модуль (необходимость включения связного модуля в состав бортового устройства определяется организацией-изготовителем тахографа);
6) датчики ускорения (необходимость установки определяется организацией-изготовителем тахографа);
7) два устройства ввода карт (считывающие устройства);
8) средство отображения информации (дисплей);
9) печатающее устройство;
10) кнопку аварийной ситуации (в случае включения в состав бортового устройства связного модуля);
11) средства визуального и звукового предупреждения;
12) разъем для выполнения сервисных функций, загрузки (выгрузки) данных;
13) разъемы для подключения бортового устройства к транспортному средству;
14) разъем для подключения к бортовому устройству антенны для приема сигналов ГНСС;
15) разъем для подключения к бортовому устройству антенны для приема и передачи сигналов GSM/GPRS (в случае включения в состав бортового устройства связного модуля);
16) слот для SIM-карты (необходимость слота для SIM-карты в составе бортового устройства определяется организацией-изготовителем тахографа);
17) средства ввода информации в тахограф (клавиатура).
5. Тахограф должен обеспечивать внесение в блок СКЗИ тахографа с использованием карты мастерской установочных данных, включая идентификационные данные транспортного средства и квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат) блока СКЗИ тахографа (далее - активизация тахографа).
6. Тахограф, прошедший процедуру активизации, должен функционировать в следующих режимах:
1) "рабочий" - режим регистрации информации тахографом, активируется картой водителя;
2) "контроль" - режим проверки деятельности водителя, активируется картой контролера;
3) "корректировка установочных данных" - режим внесения изменений в установочные данные тахографа, активируется картой мастерской;
4) "предприятие" - режим проверки деятельности водителя, а также проверки параметров транспортного средства, его пробега и скоростного режима, активируется картой предприятия.
II. Карты водителя, контролера, мастерской и предприятия
7. В тахографе должны применяться следующие типы карт:
1) карта водителя - обеспечивает идентификацию и аутентификацию водителя с использованием шифровальных (криптографических) средств, а также хранение данных о деятельности водителя;
2) карта контролера - обеспечивает идентификацию и аутентификацию контрольных органов с использованием шифровальных (криптографических) средств;
3) карта мастерской - обеспечивает идентификацию и аутентификацию мастерской с использованием шифровальных (криптографических) средств;
4) карта предприятия - обеспечивает идентификацию и аутентификацию владельцев транспортных средств с использованием шифровальных (криптографических) средств, установку блокировки (ограничения) доступа к данным тахографа и данным карт водителей.
8. Лицевая сторона карты водителя должна содержать:
обозначение Российской Федерации (в верхнем левом углу карты белыми буквами на синем фоне) в соответствии с Конвенцией о дорожном движении от 8 ноября 1968 г.;
наименование типа карты и страны ее применения на русском языке "Карта водителя Российская Федерация" (в верхней части карты);
данные в следующих позициях:
позиция "1." - фамилия водителя;
позиция "2." - имя водителя;
позиция "3." - дата рождения водителя;
позиция "4а." - дата начала действия карты водителя;
позиция "4b." - дата окончания действия карты водителя;
позиция "4с." - наименование организации-изготовителя карты водителя;
позиция "5а." - номер водительского удостоверения;
позиция "5b." - номер карты водителя;
позиция "6." - фотография водителя;
позиция "7." - личная подпись водителя;
позиция "8." - адрес места жительства (места пребывания) водителя.
Номер карты водителя должен иметь следующую структуру: RU D ХХХХХХХХХХХ , где:
Классификатор ОКОФ используется, чтобы установить, в какую амортизационную группу входит объект основных фондов. Это нужно для правильного установления срока полезного использования и верного расчёта амортизационных отчислений.
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Структура классификатора ОКОФ
Таблица 1 — Структура справочника ОКОФ
Новый и старый ОКОФ
До применения ныне действующего ОКОФ (с 2017 года) применялся другой ОКОФ (ОК 013-94), который на данный момент отменён. Структура кодировки и группировка в классификаторах существенно различается.
При внедрении нового классификатора требовалось внести изменения в бухучёт в части кодов объектов основных средств. Если компания этого не сделала, ей требуется в обязательном порядке изменить коды с учётом переходных таблиц на основании Приказа Росстандарта от 21.04.2016 г. № 458.
При этом используются прямой и обратный переходные ключи:
- Прямой — это таблица, в которой в первых 2-х колонках указана информация из старого ОКОФ, а в 2-х последних — из нового классификатора;
- Обратный — это таблица, в которой в первых 2-х колонках указана информация из нового ОКОФ, а в 2-х последних — из старого классификатора.
Приведение кодов ОКОФ в соответствие с действующим законодательством защитит компанию от претензий со стороны ИФНС, а также от штрафов за неверно рассчитанный налог на прибыль.
Структура кодов ОКОФ
Коды ОКОФ применяются для классификации объектов основных средств на определённые группы. Структура кода ОКОФ предусматривает 12 знаков и выглядит так — ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Конкретные знаки имеют определённое значение:
- первые 3 цифры — это вид основных средств, показывающий укрупнённую группировку объектов. К примеру, 210 — здания (кроме жилых), 310 — транспортные средства, 730 — программное обеспечение и базы данных и др.;
- следующие 9 знаков (с четвёртого по двенадцатый) — это обозначение кода согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2 ОК 034-2014). Этих знаков может быть от 2-х до 9-ти в зависимости от того, сколько знаков конкретного кода в ОКПД2.
Образец кода ОКОФ
Например, нам надо установить код ОКОФ в 2021 году для респиратора, используемого как средство индивидуальной защиты работников.
Соответственно, код ОКОФ для респиратора будет — 330.32.99.11.120.
Однако нужно учитывать, что не всегда код ОКОФ включает 12 знаков. Количество напрямую зависит от того, сколько знаков используется для объекта в ОКПД2.
Список ОКОФ в 2021 году с расшифровкой и группами
Пример кодов ОКОФ в 2021 году, используемых компаниями:
Таблица 2 — Коды ОКОФ, используемые в 2021 году
Амортизационные группы ОКОФ с расшифровкой
В классификаторе ОКОФ не указаны амортизационные группы по каждому объекту основных средств. Каким образом тогда их определять?
Для этих целей применяется классификатор основных средств, регламентированный Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. № 1. В нём детально прописано, какие именно активы включаются в ту или иную амортизационную группу согласно коду ОКОФ. Кроме того, здесь же указаны и сроки полезного использования объектов с учётом выбранной группы.
Для уточнения амортизационной группы сначала устанавливается код объекта согласно ОКОФ, а затем на его основании выбирается группа.
Пример разделения объектов основных средств по группам:
Таблица 3 — Разделение объектов основных средств по амортизационным группам
Важно! Компания может сама выбрать срок полезного использования в пределах значений, установленных для конкретной амортизационной группы. К примеру, для шестой группы (срок от 10 до 15 лет) срок может быть и 132, и 168 месяцев. Если объекта нет в классификаторе, то срок полезного использования устанавливается на основании технической документации или рекомендаций изготовителя.
Как определить код ОКОФ и амортизационную группу при отнесении объекта к нескольким кодам классификатора
Некоторые объекты основных фондов можно отнести к нескольким кодам ОКОФ. Какой из них использовать и как присвоить амортизационную группу?
Если бухгалтер неверно определит амортизационную группу, это в конечном итоге повлияет на неверный расчёт амортизации, а, значит, и налога на прибыль. При неправильном исчислении этого налога ИФНС применит к налогоплательщику штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от суммы неуплаченного налога. А если будет доказано умышленное совершение противоправного деяния, то штраф увеличится вдвое — 40% от суммы неуплаченного налога.
К примеру, много вопросов возникает при определении кодов ОКОФ и амортизационных групп относительно офисной техники. Такое оборудование быстро совершенствуется, а законодатели не успевают вносить необходимые корректировки в классификатор.
В частности, данный момент касается многофункциональных устройств, поэтому рассмотрим на примере, как в данном случае выбрать код ОКОФ 2021 и амортизационную группу для этого оборудования.
По коду 330.28.23.22 установлена третья группа амортизации (срок использования 3-5 лет).
По коду 330.28.23.23 установлена вторая группа амортизации (срок использования до 3 лет).
Соответственно, многофункциональное устройство относится к двум амортизационным группам, по которым установлены разные сроки полезного использования. Этот момент существенно влияет на расчёт амортизационных отчислений, которые напрямую зависят от срока использования объекта.
Чтобы подобрать код ОКОФ в 2021 году к многофункциональному устройству, требуется:
- оценить каждую составную часть МФУ;
- по итогам оценки выбрать максимальный срок полезного использования для расчёта амортизации;
- выбрать ту амортизационную группу, по которой срок полезного использования в конкретном случае будет максимальный.
Таким образом, получается, что для МФУ максимальный срок полезного использования по третьей амортизационной группе — от 3 до 5 лет. Следовательно код ОКОФ для оборудования будет 330.28.23.22.
Читайте также: