Средства гранта можно использовать на
За счет грантов, в частности, может осуществляться научная и (или) научно – техническая деятельность. В связи с этим определение гранта содержится в статье 2 Закона о науке.
Гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области науки и других сферах, их использование носит строго целевой характер.
С момента получения, грант, как и любое другое пожертвование, является собственностью грантополучателя. Получатели грантов распоряжаются ими в соответствии с законодательством Российской Федерации или в случае их использования на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, а также на условиях, на которых эти гранты выделяются.
Все средства грантов, предоставляемых безвозмездно физическим лицам и организациям в целях поддержки науки, образования и культуры и на другие цели, должны расходоваться исключительно в целях, указанных при выделении гранта, и не могут быть использованы ни на какие другие цели без письменного согласия грантодателя (донора). Организация, получившая грант, обязана использовать его по целевому назначению и представить полные и исчерпывающие отчеты о деятельности по исполнению гранта. В случае невозможности участия грантополучателя в исполнении гранта организация-донор прекращает дальнейшее финансирование гранта.
В целях бухучета и налогообложения грант относится к средствам целевого финансирования.
На основании изложенного подчеркнем, что не все безвозмездно полученные средства могут быть отнесены к грантам, а только средства, предоставляемые безвозмездно на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.
В остальных случаях суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий и организаций, грантами не являются.
· гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
· гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
· гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ определены условия передачи (получения) денежных средств или иного имущества, при которых денежные средства или иное имущество признаются грантами. Одновременное соблюдение указанных условий является обязательным для отнесения безвозмездно полученных средств к гранту и применения соответствующего порядка налогообложения, предусмотренного НК РФ для грантов.
Получение грантов от иностранной или международной организации освобождается от налогообложения по налогу на прибыль в случае, если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям:
Ø гранты предоставлены на безвозмездной и безвозвратной основе иностранными и международными организациями, входящими в Перечень;
Ø гранты предназначены на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
Ø гранты использованы по назначению, определенному грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Безвозмездно полученные средства, которые не удовлетворяют указанным условиям, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль как доходы.
Пример.
Напомним, что для целей применения главы 25 НК РФ под грантами (безвозмездной помощью) понимаются суммы, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Организация - грантодатель не включена в вышеуказанный Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, средства в иностранной валюте, поступающие в адрес организации, в целях налогообложения не относятся к средствам целевого финансирования. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ для целей налогообложения вышеуказанные средства считаются безвозмездно полученным имуществом и подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (смотрите Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 ноября 2003 года по делу №А56-6447/03).
Предоставление гранта российской организацией. Необходимо отметить, что перечень разработан только для международных и иностранных организаций и объединений. Для российских организаций - грантодателей такой перечень не нужен. Налогоплательщики - организации, получившие гранты от российских некоммерческих организаций или физических лиц, при соблюдении условий передачи (получения) грантов могут учитывать их как средства целевого финансирования. (Письмо Минфина Российской Федерации от 18 ноября 2002 года №04-02-06/4/42).
Целевое использование. В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ гранты относятся к средствам целевого финансирования.
Гранты не относятся к доходам, перечисленным в статьях 249 и 250 НК РФ, и не учитываются при определении налоговой базы. Однако следует иметь в виду, что согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде использованных не по целевому назначению денежных средств, которые получены в рамках целевого финансирования.
Таким образом, полученный организацией грант не учитывается при определении дохода в случае, если он не подпадает под положения пункта 14 статьи 250 НК РФ.
Налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
В соответствии с пунктом 6 статьи 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Льготы в виде освобождения от налогообложения доходов сумм, получаемых в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, направлена на налоговое стимулирование деятельности ученых и укрепление их материального положения.
Отметим следующие особенности применения льготы.
1. Следует обратить внимание, что льгота, предусмотренная пунктом 6 статьи 217 НК РФ, предоставляется только в случае, когда получателем гранта является физическое лицо.
В случае если физическое лицо – налогоплательщик не является грантополучателем, то полученные им денежные средства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, выплаты физическим лицам за счет средств полученных организацией - грантополучателем являются выплатами по гражданско-правовому или трудовому договору, которые подлежат налогообложению НДФЛ.
2. Освобождение, предусмотренное пунктом 6 статьи 217 НК РФ, применяется только в отношении грантов, выдаваемых международными или иностранными организациями по перечню. Следовательно, гранты, предоставляемые российскими организациями, включаются в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Например, суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, присуждаемых Российским фондом фундаментальных исследований, подлежат налогообложению на общих основаниях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
Организация, получающие гранты, как работодатели является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых в пользу работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера) за выполнение работ для этой организации.
Таким образом, организация, осуществляющая свою деятельность за счет грантов, как работодатель, является плательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ для этой организации.
Суммы, выплаченные работникам организации-получателю гранта, должны включаться в налоговую базу по ЕСН.
Организация – грантополучатель не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации.
Пример.
Некоммерческой организации предоставлен грант Фонда Форда, который предназначен на благотворительные, научные, литературные или образовательные цели. Согласно условиям гранта организация направляет полученные от грантодателя целевые средства на поддержку российских исследований в области социальной политики. Поддерживаются отдельные исследователи, отбор которых происходит на условиях открытого конкурса заявок на реализацию проектов. Победителям конкурса (физическим лицам) выделяются стипендии. Стипендиатом является физическое лицо, принимающее участие в проведении исследования. Выплаты стипендий осуществляются путем безналичного перевода средств на личный банковский счет стипендиата. Источником средств, за счет которых производятся выплаты стипендии, является грант Фонда Форда, то есть целевые средства. Получение стипендии не предполагает со стороны их получателей выполнение работ или услуг для организации.
Осуществление благотворительной организацией выплат благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления ЕСН.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 239 НК РФ российские фонды поддержки образования и науки освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Выплаты физическим лицам в этом случае не образуют объект налогообложения по ЕСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
Содержание
- Порядок документооборота при получении гранта
- Бухгалтерский учет грантов в коммерческих организациях
- Пример учетных операций в коммерческой организации
- Общие понятия налогообложения грантов
- Налогообложение физических лиц
- Особенность учета поступлений у организаций на УСН
- Учет грантов плательщиками ЕСХН
- Бухгалтерский учет грантов в бюджетных организациях
- Пример учета поступления гранта в учреждении
- Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
- Рубрика "Вопросы и ответы"
Гранты представляют собой средства целевого назначения, направляемые организациям или физическим лицам. Средства предназначены для реализации программ изысканиям и исследованиям в областях науки, социологии, здравоохранения, спорта и других областей. Выдача грантов осуществляется в рамках условий, устанавливаемых грантодателями с обязательной отчетностью по выполненной работе. В статье расскажем про учет гранта при разных налоговых режимах, дадим примеры проводок.
Порядок документооборота при получении гранта
Выдачу грантов осуществляет Правительство, Президент РФ, частные фонды, включая организации иностранного происхождения. Требования по предоставлению грантов определяются источником финансирования. Гранты, выдаваемые государственными органами, направлены на поддержку молодых ученых, развитие науки, исследований и учреждений.
Выдача грантов осуществляется преимущественно на конкурсной основе. На субсидию оформляется договор – основной документ, регулирующий порядок реализации проекта. В документе указываются:
- Реквизиты и адреса сторон.
- Предмет договора, права и обязанности сторон.
- Порядок представления средств.
- Подробное описание задания и научных задач.
- План проводимых этапов работ.
- Смета, рассчитанная на каждый этап.
В приложении к документу представляют договоры с лицами, осуществляющими практическую реализацию проекта.
Бухгалтерский учет грантов в коммерческих организациях
- Ведение раздельного учета целевого финансирования и расходования от других средств учреждения или организации.
- Соблюдение безвозвратной природы гранта.
- Использование средств строго на цели, обозначенные договором.
Первичная документация, подтверждающая расходование целевых средств, находится в распоряжении предприятия. Грантодателю предоставляются копии. Если часть проекта осуществляется по распоряжению и от имени донора с указанием его реквизитов, стороны определяют место хранения оригиналов документов первичного учета.
Пример учетных операций в коммерческой организации
- Учтено поступление средств гранта: Дт 51 Кт 86 на сумму 125 000 рублей;
- Отражено признание сумм в качестве доходов будущих периодов: Дт 86 т 98 на сумму 125 000 рублей;
- Произведены расходы, осуществленные для исполнения проекта: Дт 91/2 Кт 60 на сумму 28 000 рублей;
- По мере произведения расходов суммы учтены в прочих доходах: Дт 98 Кт 91/1 на сумму 28 000 рублей.
Суммы доходов полученных грантов списываются в периоде фактического признания расходов.
Общие понятия налогообложения грантов
Целевое финансирование в виде грантов не является объектом налогообложения и не включается в облагаемую прибылью или единым налогом базу (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы, осуществляемые за счет средств полученного гранта, не учитываются в затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу. В статье приводится точное понятие гранта, его назначения и организаций, предоставляющих целевые средства. Условия признания целевого поступления грантом указаны в таблице.
| Признак | Подробное описание |
| Характеристика гранта | Передача средств производится безвозмездно и без возврата |
| Ограниченный перечень грантодателей | Физические лица, некоммерческие организации и иностранные компании согласно перечня Правительства |
| Виды исследовательских направлений | Образование, искусство, культура и другие, приведенные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Из положений следует, что средства, предоставляемые коммерческими организациями, фондами или направленные на иные, не поименованные в перечне статьи, не могут признаваться грантами в целях налогообложения. Целевые поступления, не соответствующие условиям или не учитываемые отдельно, включаются в состав доходов предприятий.
Налогообложение физических лиц
В рамках проекта могут заключаться отдельные договоры с лицами, непосредственно исполняющими проект. В рамках программы участникам выплачивается вознаграждение, установленное сметой. В п. 6 ст. 217 НК РФ указано об освобождении от уплаты НДФЛ приведены ограничения, при которых положение реализуется.
Особенность учета поступлений у организаций на УСН
Учет грантов плательщиками ЕСХН
О необходимости обязательного следования назначению грантов указано в письме Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/1/10980. Документ подробно раскрывает порядок учета гранта и субсидии для реализации налогообложения в рамках НК РФ. В случаях, если плательщики ЕСХН получают целевые средства на развитие, обустройство бизнеса, поступление относится к субсидии, порядок учета которой аналогичен учету гранта, но налогообложение отличается.
| Условие | Гранты | Субсидии |
| Назначение | Согласно ограниченного перечня, указанного в НК РФ | Назначение программы произвольное |
| Грантодатели | Строго ограниченный список | Не ограничен законодательством |
| Раздельный учет | Обязателен | Необходим, но не обязателен |
| Отчетность лицу, предоставившему средства | Обязателен | По согласованию сторон |
| Налогообложение | Не являются доходом | Являются внереализационным доходом |
Субсидии учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально доходам, произведенным в рамках целевого финансирования. По итогам второго периода разница подлежит налогообложению. В организации необходимо вести раздельный учет.
Бухгалтерский учет грантов в бюджетных организациях
Квалификации доходов и расходов в рамках грантов подлежат только поступления, финансируемые из бюджета по программам правительства. Кроме грантов, выделенных бюджетом, учреждения имеют право на участие в конкурсах и получение средств от иных организаций, физических лиц или фондов.
В данном случае поступления учитываются как доходы от ведения деятельности. В ряде бюджетных учреждений для учета поступлений и расходования средств на реализацию программ открывается отдельный счет в Казначействе. В бюджетном учете поступление денежных средств отражается по дебету счета 220111000 и кредиту 220580000.
Более точное КБК устанавливается распорядителем средств в зависимости от назначения проекта. Особенность расходования бюджетных средств состоит в строгом соответствии кодам бюджетной классификации. При оформлении договора требуется учитывать годовое ограничение по использованию средств бюджета в рамках утвержденных смет.
Пример учета поступления гранта в учреждении
Бюджетная организация МУП № 3 приняла участие в конкурсе на реализацию проекта, финансируемого грантом. Выигранная сумма целевого финансирования составила 60 000 рублей. В учете МУП № 3 производятся записи:
- Отражено начисление суммы гранта: Дт 220580000 Кт 240110180 на сумму 60 000 рублей;
- Отражено перечисление средств гранта: Дт 220111000 Кт 220580000 на сумму 60 000 рублей.
Перечень статей расходов задается в смете, предоставляемой грантодателем. Каждая статья указывается в соответствии с КБК. Необходимость утверждения сметы с указанием кодов классификации возникает как для бюджетных грантов, так и для внебюджетных целевых поступлений.
Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
Имеется ряд различий при оформлении поступлений в виде грантов, признания учете и документообороте.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Можно ли изменить смету, утвержденную при составлении договора на предоставление гранта?
Можно, при условии утверждения документа лицом, предоставившим грант. Внесение изменений в смету утверждается дополнительным соглашением к договору.
Вопрос №2. Как осуществляется отчетность по грантам?
Форма отчета по гранту устанавливается в приложении к договору о финансировании. Если форма особо не оговорена, отчет представляется в произвольной форме. К отчету прилагаются копии первичных документов, подтверждающих обоснованность расходов.
Вопрос №3. Можно ли учитывать в составе гранта лабораторное имущество, переданное для реализации проекта?
Имущество, равно как и денежные средства, может поступать в рамках программы целевого финансирования. Передача должна быть произведена по акту и на безвозмездной, безвозвратной основе. Учет имущества необходимо вести обособленно. Имущество, приобретенное в рамках проекта, учитывается аналогично и не подлежит возврату после реализации проекта.
Вопрос №4. Учитывает ли предприятие средства в виде гранта, направленные по договору работнику предприятия и перечисленные на счет организации?
Средства в форме гранта, предоставленные сотруднику через расчетный счет предприятия, не являются собственностью юридического лица. Поступление учитывается как средства во временном распоряжении.
Вопрос №5. Имеет ли право коммерческая организация учитывать начисленный поставщиками НДС при условии, что приобретение продукции производилось в рамках предоставленного гранта?
Нет, вычет по выставленному налогу произвести нельзя. Если по суммам в рамках гранта налогообложение НДС отсутствовало, то и уменьшение базы не допускается законодательством.
Содержание
- Гранты: что это такое, на что расходуются
- Составление сметы и документальное оформление
- Учет грантов в организации: проводки
- Бухгалтерский учет в рублях
- В валюте иностранного государства
- Налоговые обязательства по грантам
- Порядок расчета налога на прибыль
- Расчет НДС, ЕСН, НДФЛ
- Отчетность по грантам на предприятии
- Ответы на актуальные вопросы про гранты
Организации могут получать денежные средства на такие цели, как развитие научно-исследовательской деятельности, культуры, спорта, образования, сохранение памятников архитектуры, поддержка различных технических и творческих проектов. Они называются грантами и отражаются в бухгалтерском учете по определенным правилам. В статье расскажем про учет грантов, дадим разъяснения по отчетности.
Гранты: что это такое, на что расходуются
Под грантами принято понимать средства в денежной и неденежной формах, которые выделяются физическими, отечественными и иностранными юридическими лицами в определенном законодательством порядке на проведение исследований либо выполнение конкретных программ. Гранты, как правило, выделяются на конкурсной основе. Порядок их получения и выдачи установлен нормативно-законодательными актами.
Средства, полученные в виде грантов, можно расходовать по направлениям статьи сметы, которую составляет заявитель при подаче заявки. При составлении этого документа рассчитывается и обосновывается величина расходов, необходимых для осуществления проекта, с соблюдением условий и ограничений, установленных законодательными актами в этой области.
В случае получения нескольких грантов смета разрабатывается по каждому отдельно.
Составление сметы и документальное оформление
Каждая заявка потенциального грантополучателя должна быть обоснована. Это означает, что все расходы в рамках того или иного проекта (материальные, на оплату труда, на амортизацию оборудования, на платежи в бюджет и т.д.) нужно просчитать.
При составлении сметы следует учесть, что по различным причинам, например, при отсутствии лицензии на какой-то вид деятельности не всегда организация – получатель гранта может выполнить все своими силами. В таком случае в смету нужно включить расходы на оплату услуг сторонних предприятий.
Все операции в хозяйственной жизни юридического лица требуют обязательного оформления документами. Получение гранта не является исключением. Для отражения поступления и расходования средств, полученных в качестве гранта, грантополучатель может применять как унифицированные формы документов, так и разработанные предприятием самостоятельно при условии утверждения и закрепления их в учетной политике.
Порядок документального оформления операций по движению средств по гранту устанавливается локальными нормативными актами грантополучателя.
Учет грантов в организации: проводки
Бухгалтерский учет в рублях
Для отражения получения и расходования грантов используется счет 86:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 76 | 86 | Отражена задолженность по гранту |
| 51 | 76 | Получен грант |
| 86 | 98 | Использованы коммерческим предприятием гранты и включены в состав доходов будущих периодов |
| 20, 25, 26 | 02, 05 | Начисление износа основных фондов и нематериальных активов |
| 98 | 91/1 | Полученные гранты отнесены в состав расходов будущих периодов |
Пример 1. Предприятию выделен грант на восстановление производства в сумме 1000000 рублей. Эти средства пойдут на покрытие таких расходов, как:
- оплата труда рабочих, включая ЕСН и страховые взносы – 500500 рублей;
- материальные затраты – 499500 рублей, включая НДС 76195 рублей.
Движение средств в рамках полученного гранта можно отразить следующим образом:
- Дт 76 Кт 86 = 1000000 – на сумму гранта, предстоящего к получению;
- Дт 51 Кт 76 = 1000000 – получены денежные средства по гранту;
- Дт 60 Кт 51 = 499500 – перечислено поставщику за материалы, предусмотренные сметой;
- Дт 10 Кт 60 = 423305 – оприходованы материалы;
- Дт 19 Кт 60 = 76195 – НДС по ТМЦ;
- Дт 20 Кт 10 = 423305 – использованы материалы на ремонт в рамках сметы по гранту;
- Дт 20 Кт 70, 69 = 500500 – начислена зарплата, ЕСН, страховые взносы сотрудникам за работы, предусмотренные сметой;
- Дт 86 Кт 19 = 76195 = списание НДС по материалам по гранту;
- Дт 98 Кт 91/1 = 923805 – стоимость работ отнесена в прочие доходы.
В валюте иностранного государства
Пример 2. Юридическим лицом получены средства в качестве гранта из бюджета в размере 5000 долларов. Все поступления в рамках этого договора были потрачены в отчетном периоде. Курс доллара на день получения денег на счет в банке, установленный ЦБ, составил 60 рублей за доллар, а на последний день месяца – 61 рубль.
Бухгалтер сделал следующие записи:
- Дт52 Кт76 = 5000*60 = 300000 – получены деньги в качестве гранта;
- Дт76 Кт86 = 300000 – отражены средства как целевое финансирование;
- Дт52 Кт91/1 = 5000 (61*5000 – 60*5000) – положительная курсовая разница включена в финансовые результаты;
- Дт91/1 Кт86 = 5000 (5000*(61-60)) – переоценены средства целевого финансирования.
Отрицательная курсовая разница отражается:
Изменение курса рубля в ту или иную сторону не влечет за собой образование остатков по счету 91. Когда гранты поступают не в качестве технической помощи и не из бюджета, то курсовая разница отражается на счете 52 и 91. При этом при снижении курса рубля по отношению к валюте другого государства образуется положительный остаток по счету 91. У получателя гранда образуется положительная курсовая разница, которая учитывается как внереализационный доход.
Пример 3. Организацией получен грант от иностранного фонда в сумме 5000 долларов. Все средства в рамках этого соглашения были израсходованы в отчетном периоде. Курс доллара ЦБ РФ на день поступления средств в банк составил 60 рублей за доллар, на последний день месяца 61 рубль.
- Дт52 Кт76 = 300000 – поступление гранта на банковский счет;
- Дт76 Кт86 = 300000 – гран учтен как целевое финансирование;
- Дт52 Кт91 = 5000 – на сумму положительной курсовой разницы;
- Дт91 Кт99 = 5000 – списание остатка прочих доходов и расходов;
- Дт99 Кт68 = 1200 – начисление налога на прибыль по этой операции;
- Дт68 Кт51 = 1200 – перечислен налог на прибыль в бюджет.
Налоговые обязательства по грантам
Порядок расчета налога на прибыль
Средства, поступившие как гранты, не облагаются налогом на прибыль при условии выполнения следующих пунктов:
- они получены безвозмездно и их не нужно возвращать;
- лицо, выдавшее грант, указано в специальном перечне, утвержденном Правительством РФ;
- назначение финансирования – программы в области искусства, образования, здравоохранения, экологии;
- средства израсходованы в том направлении, на которое они были выданы.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, по полученному гранту необходимо начислить налог на прибыль. Юридические лица, являющиеся получателем грантов, должны обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому целевому проекту. Если это требование не соблюдается, то налог рассчитывается по всей сумме гранта с момента его поступления.
Расчет НДС, ЕСН, НДФЛ
Отчетность по грантам на предприятии
Грантодатель имеет право требовать отчет о расходе средств, выделенных им, и соответствия его смете. Причем такие отчеты он может требовать не только по завершении целевой программы, но и на различных ее этапах.
Как таковой формы отчета законодательством не установлено. Поэтому он составляется в свободной форме, согласованной между сторонами. Все расходы можно подтвердить данными о движении по счету 86 и копиями первичных документов, подтверждающих произведенные затраты (акты выполненных работ, чеки, счета-фактуры, ведомости начисления зарплаты и т.д.).
Данные о полученных грантах предоставляется в налоговые службы в декларации по налогу на прибыль.
Ответы на актуальные вопросы про гранты
Вопрос №1. По завершении программы у получателя средств по ней остались неиспользованные деньги. По второму гранту финансирования не хватило. Как отразить в учете перерасход и экономию средств? Какие налоговые обязательства возникают в таком случае?
Если у получателя грантов остались неиспользованные средства, и организация, которая их перечислила, не требует их возврата, то их нужно отнести к внереализационным доходам и включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что впоследствии остаток средств будет израсходован не на те цели, которые указаны в соглашении и смете.
Если же по каким-либо причинам произошел перерасход денег по гранту, а организация, перечислившая его, отказывается компенсировать недостающую сумму, разницу включают в состав внереализационных расходов. Но важно учесть, что на недостающую сумму нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Вопрос №2. По каким налоговым платежам у получателя грантов возникают обязательства?
Средства, полученные налогоплательщиком – физическим лицом в качестве грантов, не подлежат обложению подоходным налогам. Такое освобождение возникает, когда организация–грантодатель указана в специальном перечне, а полученные средства потрачены по назначению.
Получатель целевых средств не обязан начислять налог на прибыль, если соблюдены требования, установленные ст. 251 НК РФ. Обязательства по ЕСН сохраняются. Также удерживается НДФЛ по заработной плате сотрудников, работающих по целевому проекту.
Вопрос №3. ИП, применяющий УСН, получил целевые средства на развитие бизнеса. Может ли он не учитывать полученный грант на такие цели для начисления налога на прибыль?
Если доход, полученный предпринимателем на развитие дела, попадает под определение гранта, то обязанности по обложению его налогом на прибыль не возникает. Законодательство устанавливает цели, на которые выдается грант, в соответствии с чем средства на развитие собственного бизнеса нельзя классифицировать как грант. Поэтому полученные средства определяются внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль.
Вопрос №4. Организации предоставлен грант на развитие науки. Нужно ли удерживать подоходный налог по вознаграждению, выплачиваемому физическим лицам в рамках этого проекта?
Если вознаграждение выплачивается лицам, которые непосредственно заняты научной деятельностью, НДФЛ удерживать не нужно. Доходы, по которым не возникает необходимости удержания НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК. Если же средствами, полученными на финансирование этого проекта, производится оплата труда административных или технических работников, то эти суммы облагаются подоходным налогом в общем порядке.
Вопрос №5. В каком порядке учитываются и списываются средства, переданные как грант, у организации –грантодателя?
У юридического лица – грантодателя переданные средства учитываются как безвозмездная передача. Списание их на расходы можно производить по мере предоставления получателем целевых средств отчета об их расходе. Но учетной политикой предприятия может быть закреплено списание грантов на расходы непосредственно в момент их передачи, что также допускается законодательством.
Содержание
- Гранты: что это такое, на что расходуются
- Составление сметы и документальное оформление
- Учет грантов в организации: проводки
- Бухгалтерский учет в рублях
- В валюте иностранного государства
- Налоговые обязательства по грантам
- Порядок расчета налога на прибыль
- Расчет НДС, ЕСН, НДФЛ
- Отчетность по грантам на предприятии
- Ответы на актуальные вопросы про гранты
Организации могут получать денежные средства на такие цели, как развитие научно-исследовательской деятельности, культуры, спорта, образования, сохранение памятников архитектуры, поддержка различных технических и творческих проектов. Они называются грантами и отражаются в бухгалтерском учете по определенным правилам. В статье расскажем про учет грантов, дадим разъяснения по отчетности.
Гранты: что это такое, на что расходуются
Под грантами принято понимать средства в денежной и неденежной формах, которые выделяются физическими, отечественными и иностранными юридическими лицами в определенном законодательством порядке на проведение исследований либо выполнение конкретных программ. Гранты, как правило, выделяются на конкурсной основе. Порядок их получения и выдачи установлен нормативно-законодательными актами.
Средства, полученные в виде грантов, можно расходовать по направлениям статьи сметы, которую составляет заявитель при подаче заявки. При составлении этого документа рассчитывается и обосновывается величина расходов, необходимых для осуществления проекта, с соблюдением условий и ограничений, установленных законодательными актами в этой области.
В случае получения нескольких грантов смета разрабатывается по каждому отдельно.
Составление сметы и документальное оформление
Каждая заявка потенциального грантополучателя должна быть обоснована. Это означает, что все расходы в рамках того или иного проекта (материальные, на оплату труда, на амортизацию оборудования, на платежи в бюджет и т.д.) нужно просчитать.
При составлении сметы следует учесть, что по различным причинам, например, при отсутствии лицензии на какой-то вид деятельности не всегда организация – получатель гранта может выполнить все своими силами. В таком случае в смету нужно включить расходы на оплату услуг сторонних предприятий.
Все операции в хозяйственной жизни юридического лица требуют обязательного оформления документами. Получение гранта не является исключением. Для отражения поступления и расходования средств, полученных в качестве гранта, грантополучатель может применять как унифицированные формы документов, так и разработанные предприятием самостоятельно при условии утверждения и закрепления их в учетной политике.
Порядок документального оформления операций по движению средств по гранту устанавливается локальными нормативными актами грантополучателя.
Учет грантов в организации: проводки
Бухгалтерский учет в рублях
Для отражения получения и расходования грантов используется счет 86:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 76 | 86 | Отражена задолженность по гранту |
| 51 | 76 | Получен грант |
| 86 | 98 | Использованы коммерческим предприятием гранты и включены в состав доходов будущих периодов |
| 20, 25, 26 | 02, 05 | Начисление износа основных фондов и нематериальных активов |
| 98 | 91/1 | Полученные гранты отнесены в состав расходов будущих периодов |
Пример 1. Предприятию выделен грант на восстановление производства в сумме 1000000 рублей. Эти средства пойдут на покрытие таких расходов, как:
- оплата труда рабочих, включая ЕСН и страховые взносы – 500500 рублей;
- материальные затраты – 499500 рублей, включая НДС 76195 рублей.
Движение средств в рамках полученного гранта можно отразить следующим образом:
- Дт 76 Кт 86 = 1000000 – на сумму гранта, предстоящего к получению;
- Дт 51 Кт 76 = 1000000 – получены денежные средства по гранту;
- Дт 60 Кт 51 = 499500 – перечислено поставщику за материалы, предусмотренные сметой;
- Дт 10 Кт 60 = 423305 – оприходованы материалы;
- Дт 19 Кт 60 = 76195 – НДС по ТМЦ;
- Дт 20 Кт 10 = 423305 – использованы материалы на ремонт в рамках сметы по гранту;
- Дт 20 Кт 70, 69 = 500500 – начислена зарплата, ЕСН, страховые взносы сотрудникам за работы, предусмотренные сметой;
- Дт 86 Кт 19 = 76195 = списание НДС по материалам по гранту;
- Дт 98 Кт 91/1 = 923805 – стоимость работ отнесена в прочие доходы.
В валюте иностранного государства
Пример 2. Юридическим лицом получены средства в качестве гранта из бюджета в размере 5000 долларов. Все поступления в рамках этого договора были потрачены в отчетном периоде. Курс доллара на день получения денег на счет в банке, установленный ЦБ, составил 60 рублей за доллар, а на последний день месяца – 61 рубль.
Бухгалтер сделал следующие записи:
- Дт52 Кт76 = 5000*60 = 300000 – получены деньги в качестве гранта;
- Дт76 Кт86 = 300000 – отражены средства как целевое финансирование;
- Дт52 Кт91/1 = 5000 (61*5000 – 60*5000) – положительная курсовая разница включена в финансовые результаты;
- Дт91/1 Кт86 = 5000 (5000*(61-60)) – переоценены средства целевого финансирования.
Отрицательная курсовая разница отражается:
Изменение курса рубля в ту или иную сторону не влечет за собой образование остатков по счету 91. Когда гранты поступают не в качестве технической помощи и не из бюджета, то курсовая разница отражается на счете 52 и 91. При этом при снижении курса рубля по отношению к валюте другого государства образуется положительный остаток по счету 91. У получателя гранда образуется положительная курсовая разница, которая учитывается как внереализационный доход.
Пример 3. Организацией получен грант от иностранного фонда в сумме 5000 долларов. Все средства в рамках этого соглашения были израсходованы в отчетном периоде. Курс доллара ЦБ РФ на день поступления средств в банк составил 60 рублей за доллар, на последний день месяца 61 рубль.
- Дт52 Кт76 = 300000 – поступление гранта на банковский счет;
- Дт76 Кт86 = 300000 – гран учтен как целевое финансирование;
- Дт52 Кт91 = 5000 – на сумму положительной курсовой разницы;
- Дт91 Кт99 = 5000 – списание остатка прочих доходов и расходов;
- Дт99 Кт68 = 1200 – начисление налога на прибыль по этой операции;
- Дт68 Кт51 = 1200 – перечислен налог на прибыль в бюджет.
Налоговые обязательства по грантам
Порядок расчета налога на прибыль
Средства, поступившие как гранты, не облагаются налогом на прибыль при условии выполнения следующих пунктов:
- они получены безвозмездно и их не нужно возвращать;
- лицо, выдавшее грант, указано в специальном перечне, утвержденном Правительством РФ;
- назначение финансирования – программы в области искусства, образования, здравоохранения, экологии;
- средства израсходованы в том направлении, на которое они были выданы.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, по полученному гранту необходимо начислить налог на прибыль. Юридические лица, являющиеся получателем грантов, должны обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому целевому проекту. Если это требование не соблюдается, то налог рассчитывается по всей сумме гранта с момента его поступления.
Расчет НДС, ЕСН, НДФЛ
Отчетность по грантам на предприятии
Грантодатель имеет право требовать отчет о расходе средств, выделенных им, и соответствия его смете. Причем такие отчеты он может требовать не только по завершении целевой программы, но и на различных ее этапах.
Как таковой формы отчета законодательством не установлено. Поэтому он составляется в свободной форме, согласованной между сторонами. Все расходы можно подтвердить данными о движении по счету 86 и копиями первичных документов, подтверждающих произведенные затраты (акты выполненных работ, чеки, счета-фактуры, ведомости начисления зарплаты и т.д.).
Данные о полученных грантах предоставляется в налоговые службы в декларации по налогу на прибыль.
Ответы на актуальные вопросы про гранты
Вопрос №1. По завершении программы у получателя средств по ней остались неиспользованные деньги. По второму гранту финансирования не хватило. Как отразить в учете перерасход и экономию средств? Какие налоговые обязательства возникают в таком случае?
Если у получателя грантов остались неиспользованные средства, и организация, которая их перечислила, не требует их возврата, то их нужно отнести к внереализационным доходам и включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что впоследствии остаток средств будет израсходован не на те цели, которые указаны в соглашении и смете.
Если же по каким-либо причинам произошел перерасход денег по гранту, а организация, перечислившая его, отказывается компенсировать недостающую сумму, разницу включают в состав внереализационных расходов. Но важно учесть, что на недостающую сумму нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Вопрос №2. По каким налоговым платежам у получателя грантов возникают обязательства?
Средства, полученные налогоплательщиком – физическим лицом в качестве грантов, не подлежат обложению подоходным налогам. Такое освобождение возникает, когда организация–грантодатель указана в специальном перечне, а полученные средства потрачены по назначению.
Получатель целевых средств не обязан начислять налог на прибыль, если соблюдены требования, установленные ст. 251 НК РФ. Обязательства по ЕСН сохраняются. Также удерживается НДФЛ по заработной плате сотрудников, работающих по целевому проекту.
Вопрос №3. ИП, применяющий УСН, получил целевые средства на развитие бизнеса. Может ли он не учитывать полученный грант на такие цели для начисления налога на прибыль?
Если доход, полученный предпринимателем на развитие дела, попадает под определение гранта, то обязанности по обложению его налогом на прибыль не возникает. Законодательство устанавливает цели, на которые выдается грант, в соответствии с чем средства на развитие собственного бизнеса нельзя классифицировать как грант. Поэтому полученные средства определяются внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль.
Вопрос №4. Организации предоставлен грант на развитие науки. Нужно ли удерживать подоходный налог по вознаграждению, выплачиваемому физическим лицам в рамках этого проекта?
Если вознаграждение выплачивается лицам, которые непосредственно заняты научной деятельностью, НДФЛ удерживать не нужно. Доходы, по которым не возникает необходимости удержания НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК. Если же средствами, полученными на финансирование этого проекта, производится оплата труда административных или технических работников, то эти суммы облагаются подоходным налогом в общем порядке.
Вопрос №5. В каком порядке учитываются и списываются средства, переданные как грант, у организации –грантодателя?
У юридического лица – грантодателя переданные средства учитываются как безвозмездная передача. Списание их на расходы можно производить по мере предоставления получателем целевых средств отчета об их расходе. Но учетной политикой предприятия может быть закреплено списание грантов на расходы непосредственно в момент их передачи, что также допускается законодательством.
Содержание
- Порядок документооборота при получении гранта
- Бухгалтерский учет грантов в коммерческих организациях
- Пример учетных операций в коммерческой организации
- Общие понятия налогообложения грантов
- Налогообложение физических лиц
- Особенность учета поступлений у организаций на УСН
- Учет грантов плательщиками ЕСХН
- Бухгалтерский учет грантов в бюджетных организациях
- Пример учета поступления гранта в учреждении
- Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
- Рубрика "Вопросы и ответы"
Гранты представляют собой средства целевого назначения, направляемые организациям или физическим лицам. Средства предназначены для реализации программ изысканиям и исследованиям в областях науки, социологии, здравоохранения, спорта и других областей. Выдача грантов осуществляется в рамках условий, устанавливаемых грантодателями с обязательной отчетностью по выполненной работе. В статье расскажем про учет гранта при разных налоговых режимах, дадим примеры проводок.
Порядок документооборота при получении гранта
Выдачу грантов осуществляет Правительство, Президент РФ, частные фонды, включая организации иностранного происхождения. Требования по предоставлению грантов определяются источником финансирования. Гранты, выдаваемые государственными органами, направлены на поддержку молодых ученых, развитие науки, исследований и учреждений.
Выдача грантов осуществляется преимущественно на конкурсной основе. На субсидию оформляется договор – основной документ, регулирующий порядок реализации проекта. В документе указываются:
- Реквизиты и адреса сторон.
- Предмет договора, права и обязанности сторон.
- Порядок представления средств.
- Подробное описание задания и научных задач.
- План проводимых этапов работ.
- Смета, рассчитанная на каждый этап.
В приложении к документу представляют договоры с лицами, осуществляющими практическую реализацию проекта.
Бухгалтерский учет грантов в коммерческих организациях
- Ведение раздельного учета целевого финансирования и расходования от других средств учреждения или организации.
- Соблюдение безвозвратной природы гранта.
- Использование средств строго на цели, обозначенные договором.
Первичная документация, подтверждающая расходование целевых средств, находится в распоряжении предприятия. Грантодателю предоставляются копии. Если часть проекта осуществляется по распоряжению и от имени донора с указанием его реквизитов, стороны определяют место хранения оригиналов документов первичного учета.
Пример учетных операций в коммерческой организации
- Учтено поступление средств гранта: Дт 51 Кт 86 на сумму 125 000 рублей;
- Отражено признание сумм в качестве доходов будущих периодов: Дт 86 т 98 на сумму 125 000 рублей;
- Произведены расходы, осуществленные для исполнения проекта: Дт 91/2 Кт 60 на сумму 28 000 рублей;
- По мере произведения расходов суммы учтены в прочих доходах: Дт 98 Кт 91/1 на сумму 28 000 рублей.
Суммы доходов полученных грантов списываются в периоде фактического признания расходов.
Общие понятия налогообложения грантов
Целевое финансирование в виде грантов не является объектом налогообложения и не включается в облагаемую прибылью или единым налогом базу (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы, осуществляемые за счет средств полученного гранта, не учитываются в затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу. В статье приводится точное понятие гранта, его назначения и организаций, предоставляющих целевые средства. Условия признания целевого поступления грантом указаны в таблице.
| Признак | Подробное описание |
| Характеристика гранта | Передача средств производится безвозмездно и без возврата |
| Ограниченный перечень грантодателей | Физические лица, некоммерческие организации и иностранные компании согласно перечня Правительства |
| Виды исследовательских направлений | Образование, искусство, культура и другие, приведенные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Из положений следует, что средства, предоставляемые коммерческими организациями, фондами или направленные на иные, не поименованные в перечне статьи, не могут признаваться грантами в целях налогообложения. Целевые поступления, не соответствующие условиям или не учитываемые отдельно, включаются в состав доходов предприятий.
Налогообложение физических лиц
В рамках проекта могут заключаться отдельные договоры с лицами, непосредственно исполняющими проект. В рамках программы участникам выплачивается вознаграждение, установленное сметой. В п. 6 ст. 217 НК РФ указано об освобождении от уплаты НДФЛ приведены ограничения, при которых положение реализуется.
Особенность учета поступлений у организаций на УСН
Учет грантов плательщиками ЕСХН
О необходимости обязательного следования назначению грантов указано в письме Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/1/10980. Документ подробно раскрывает порядок учета гранта и субсидии для реализации налогообложения в рамках НК РФ. В случаях, если плательщики ЕСХН получают целевые средства на развитие, обустройство бизнеса, поступление относится к субсидии, порядок учета которой аналогичен учету гранта, но налогообложение отличается.
| Условие | Гранты | Субсидии |
| Назначение | Согласно ограниченного перечня, указанного в НК РФ | Назначение программы произвольное |
| Грантодатели | Строго ограниченный список | Не ограничен законодательством |
| Раздельный учет | Обязателен | Необходим, но не обязателен |
| Отчетность лицу, предоставившему средства | Обязателен | По согласованию сторон |
| Налогообложение | Не являются доходом | Являются внереализационным доходом |
Субсидии учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально доходам, произведенным в рамках целевого финансирования. По итогам второго периода разница подлежит налогообложению. В организации необходимо вести раздельный учет.
Бухгалтерский учет грантов в бюджетных организациях
Квалификации доходов и расходов в рамках грантов подлежат только поступления, финансируемые из бюджета по программам правительства. Кроме грантов, выделенных бюджетом, учреждения имеют право на участие в конкурсах и получение средств от иных организаций, физических лиц или фондов.
В данном случае поступления учитываются как доходы от ведения деятельности. В ряде бюджетных учреждений для учета поступлений и расходования средств на реализацию программ открывается отдельный счет в Казначействе. В бюджетном учете поступление денежных средств отражается по дебету счета 220111000 и кредиту 220580000.
Более точное КБК устанавливается распорядителем средств в зависимости от назначения проекта. Особенность расходования бюджетных средств состоит в строгом соответствии кодам бюджетной классификации. При оформлении договора требуется учитывать годовое ограничение по использованию средств бюджета в рамках утвержденных смет.
Пример учета поступления гранта в учреждении
Бюджетная организация МУП № 3 приняла участие в конкурсе на реализацию проекта, финансируемого грантом. Выигранная сумма целевого финансирования составила 60 000 рублей. В учете МУП № 3 производятся записи:
- Отражено начисление суммы гранта: Дт 220580000 Кт 240110180 на сумму 60 000 рублей;
- Отражено перечисление средств гранта: Дт 220111000 Кт 220580000 на сумму 60 000 рублей.
Перечень статей расходов задается в смете, предоставляемой грантодателем. Каждая статья указывается в соответствии с КБК. Необходимость утверждения сметы с указанием кодов классификации возникает как для бюджетных грантов, так и для внебюджетных целевых поступлений.
Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
Имеется ряд различий при оформлении поступлений в виде грантов, признания учете и документообороте.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Можно ли изменить смету, утвержденную при составлении договора на предоставление гранта?
Можно, при условии утверждения документа лицом, предоставившим грант. Внесение изменений в смету утверждается дополнительным соглашением к договору.
Вопрос №2. Как осуществляется отчетность по грантам?
Форма отчета по гранту устанавливается в приложении к договору о финансировании. Если форма особо не оговорена, отчет представляется в произвольной форме. К отчету прилагаются копии первичных документов, подтверждающих обоснованность расходов.
Вопрос №3. Можно ли учитывать в составе гранта лабораторное имущество, переданное для реализации проекта?
Имущество, равно как и денежные средства, может поступать в рамках программы целевого финансирования. Передача должна быть произведена по акту и на безвозмездной, безвозвратной основе. Учет имущества необходимо вести обособленно. Имущество, приобретенное в рамках проекта, учитывается аналогично и не подлежит возврату после реализации проекта.
Вопрос №4. Учитывает ли предприятие средства в виде гранта, направленные по договору работнику предприятия и перечисленные на счет организации?
Средства в форме гранта, предоставленные сотруднику через расчетный счет предприятия, не являются собственностью юридического лица. Поступление учитывается как средства во временном распоряжении.
Вопрос №5. Имеет ли право коммерческая организация учитывать начисленный поставщиками НДС при условии, что приобретение продукции производилось в рамках предоставленного гранта?
Нет, вычет по выставленному налогу произвести нельзя. Если по суммам в рамках гранта налогообложение НДС отсутствовало, то и уменьшение базы не допускается законодательством.
Читайте также: